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1. Introducción
Tras más de cuatro años de vigencia de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y con la experiencia obtenida tras las anteriores campañas de los años 2000, 2001 y 2002, se ha alterado ligeramente el sistema de gestión tributaria del I.R.P.F.
La aparición de situaciones que violaban la equidad horizontal han impulsado al legislador y a la Agencia Tributaria a mejorar el elenco de supuestos en los que la presentación de la declaración-liquidación ya no es obligatoria. Entre estos casos se puede destacar el de la persona que obtiene sus rentas del trabajo que superan 7.813,16 euros anuales, pero no alcanzan los 21.035,42 euros y que son satisfechos por dos pagadores, uno de los cuales apenas si ha pagado y que está obligado a presentar declaración-liquidación por el I.R.P.F. y posiblemente a pagar, contrasta con la situación de la persona que recibe unas rentas del trabajo personal que no alcanzan los 21.035,42 euros, pero que son satisfechos por un solo pagador y que, además, está contratado a través de un contrato temporal por el que la retención es del 2% únicamente, por lo que la ausencia de la obligación de presentar declaración-liquidación conduce a pagar mucho menos.
Así, para evitar los casos en que personas que recibían rentas exiguas de un pagador de las rentas del trabajo personal quedaran obligados a presentar declaración-liquidación por el I.R.P.F., la Resolución de 16 de enero de 2003 aprueba el modelo de solicitud de devolución y de comunicación de datos adicionales (Modelos 104 y 105).
De esta forma, se sigue con el objetivo de reducir de forma considerable el número de contribuyentes obligados a presentar declaración-liquidación por el I.R.P.F. Estas medidas se aplicarán en la campaña de marzo-junio de 2003 en la que se declaran rentas obtenidas en el ejercicio 2002.
El hecho de que determinados contribuyentes no queden obligados a presentar declaración-liquidación no significa que queden excluidos de tributar de forma efectiva por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. En realidad, el pago del I.R.P.F. se ha ido efectuando a lo largo de todo el año 2002, a través de las retenciones e ingresos a cuenta exigidos sobre las rentas efctivamente percibidas.
De ahí, los intentos del Gobierno de ajustar al máximo el sistema de retenciones sobre rentas del trabajo personal, al impuesto que será finalmente exigible. Para facilitar el acercamiento máximo entre las cantidades retenidas y las cantidades que resultarán finalmente a pagar, se ha procedido a subjetivizar al máximo el importe de las retenciones teniendo en cuenta las condiciones personales y familiares del contribuyente. De ahí, también, la introducción de un sistema de regularización periódica del tipo de retención aplicable. Recordemos, por último, que la existencia de diferencias entre la cuota impositiva finalmente resultante y el sistema de retenciones aplicadas produjo la anulación de algunos artículos del Reglamento del I.R.P.F., mediante la Sentencia del Tribunal Supremo de 19 de mayo del 2000 y la posterior aprobación del RD 1732/2000, de 20 de octubre.
Pese a los esfuerzos por ajustar al máximo el importe de las retenciones a la cuantía final del impuesto, el hecho de que se aplique un tipo de retención fijo sobre las rentas del capital mobiliario del 18% (intereses, dividendos, contratos de seguroÉ) o de ganancias de capital (reembolso de participaciones en fondos de inversión); o este hecho acompañado de la aplicación de la retención sobre cantidades íntegras en el caso de rendimientos de bienes inmuebles; o la posibilidad de deducir de la cuota las cantidades destinadas a la adquisición de la vivienda habitual, produce que las cantidades efectivamente retenidas superen las cantidades a pagar efectivamente.
Lógicamente, los contribuyentes desean recuperar estos pagos a cuenta del I.R.P.F. excesivos y para ello se aplica el sistema de devolución de los pagos a cuenta por parte de la propia Administración, mediante una comunicación previa de datos de los contribuyentes.
A continuación y teniendo en cuenta las nuevas normas legales, se analizará quiénes son los contribuyentes que quedan excluidos de la obligación de presentar declaración-liquidación del I.R.P.F. por el ejercicio 2002. Una vez delimitados los supuestos de exclusión de la obligación de presentar declaración-liquidación, se examinará el procedimiento de comunicación de datos personales y familiares del contribuyente.
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